Кто, когда и как должен подавать Уведомление о КИК

Согласно ст. 25.14 Налогового Кодекса Российский Федерации (далее – НК РФ),
налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке,
которые предусмотрены НК РФ, уведомляют налоговый орган о контролируемых
иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ, Уведомление о КИК обязаны подать
резиденты РФ - организации и физлица, которые признаются контролирующими.
В соответствии с п. 4 ст. 25.14 НК РФ, уведомление о КИК представляют:
•организации - по месту нахождения;
•крупнейшие налогоплательщики - по месту учета в качестве таковых;
•физлица - по месту жительства.
Уведомление о КИК представляется независимо от финансового результата,
полученного такой иностранной компанией: факт отсутствия дохода (получения убытка) у
КИК не освобождает контролирующее лицо от обязанностей, установленных ст. 25.14 НК
РФ (Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).
Уведомление о КИК нужно представить, даже если:
•КИК не получила прибыли (Письма Минфина России от 13.11.2020 N 03-12-
12/2/99128, от 18.02.2019 N 03-12-11/2/10129, п. 7 Обзора правовых позиций
Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения за IV
квартал 2018 г.);
•прибыль КИК освобождена от налогообложения. Вместе с уведомлением по
общему правилу предоставляются документы, подтверждающие освобождение (п. 9 ст.
25.13-1 НК РФ);
•при переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (п. 2 Письма ФНС
России от 05.04.2021 N ШЮ-4-13/4504@).
По общему правилу физлицу вместе с уведомлением о КИК необходимо подать
следующие документы (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):
•финансовую отчетность КИК за финансовый год по ее личному закону. Если нет
возможности ее подать, контролирующее лицо вправе представить иные документы,
подтверждающие прибыль (убытки) КИК. Обстоятельства, в связи с которыми такая
возможность отсутствует, необходимо подтвердить (Письмо ФНС России от 29.12.2020 N
ШЮ-3-13/8817@);
•аудиторское заключение о финансовой отчетности КИК, если аудит для нее
обязателен или проведен добровольно.
Физические лица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК,
освобождены от обязанности представлять эти документы в отношении прибыли,
относящейся к периодам, когда применялся данный порядок уплаты налога (п. 9 ст. 25.15 
НК РФ).
Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в
налоговый орган уведомления о КИК за календарный год или представление
контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего
недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 000 руб. по каждой
контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в
отношении которой представлены недостоверные сведения. Такая ответственность
предусмотрена п. 1 ст. 129.6 НК РФ.
Контролирующие лица - организации в общем случае представляют такие же
документы вместе с декларацией по налогу на прибыль. В уведомлении о КИК
указываются даты составления финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения
контролируемой иностранной компании (п. 5 ст. 25.15 НК РФ).
Непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер
прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный
пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, либо представление таких документов с заведомо
недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в
размере 500 000 рублей.
В случае обнаружения неполноты сведений, неточности или ошибок,
контролирующие лица в праве предоставить уточненное уведомление о КИК в
соответствии с п. 7 ст. 25.14 НК РФ.
Форма уведомления о КИК и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС
России от 19.07.2021 N ЕД-7-13/671@.
Способ представления уведомления о КИК зависит от того, кем является
контролирующее лицо (п. 4 ст. 25.14 НК РФ):
•организации - только в электронной форме;
•физлица - как в электронной, так и в бумажной форме.
Физлица могут сформировать и направить уведомление через личный кабинет. В
нем отражаются данные о ранее заявленных КИК.
Срок предоставления уведомлений о КИК установлен п. 2 ст. 25.14, ст. 216, п. 1 ст.
285 НК РФ:
•организации-налогоплательщику - не позднее 20 марта, следующего за годом, в
котором контролирующее лицо признало прибыль КИК или по итогам которого
определен убыток КИК;
•физлицу-налогоплательщику - не позднее 30 апреля, следующего за указанным
годом.